Основные положения страхования перерыва в бизнесе


Под страхованием предпринимательских рисков понимают страхование финансовых убытков и неполучения ожидаемых доходов вследствие наступления форс-мажорных обстоятельств по не зависящим от организации причинам. Объектом данного вида страхования являются имущественные интересы страхователя (организации), связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 929 ГК РФ).

Например, в рамках имущественного страхования могут быть застрахованы риски убытков от предпринимательской деятельности, риск собственной ответственности организации по договору, если это прямо разрешает закон (п. 1 ст. 932 ГК РФ).

Страхование предпринимательских рисков предусматривает обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации потерь доходов или дополнительных расходов организации-страхователя, вызванных следующими причинами:

- внеплановые простои в производственной деятельности из-за поломки оборудования или аварии;

- неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств контрагентами страхователя;

- понесенные страхователем судебные и иные непредвиденные расходы;

- банкротство предприятия.

Страхование предпринимательских рисков может быть как обязательным, так и добровольным. От вида заключенного договора страхования зависит и порядок учета страховых взносов, перечисляемых организацией-страхователем в пользу страховой компании.

Оформления договора страхования бизнеса

- по общему правилу договор страхования должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора;

- договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения организации (страхователю) страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Условия договора страхования могут быть установлены в едином документе, подписанном сторонами, страховом полисе, а также в правилах страхования;

- по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы не только случаи, связанные с рисками утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, но и предпринимательские риски, а также риски профессиональной ответственности страхователя (ст. 929–933 ГК РФ).

Специфика страхования предпринимательских рисков обусловливает требования к порядку заключения договоров.

Так, организация-страхователь при заключении договора со страховой организацией (страховщиком) должна предъявить по требованию страховщика свидетельства о своей регистрации, патенты и лицензии на подлежащую страхованию деятельность, другие необходимые документы. В заявлении о желании заключить договор она должна дать подробную информацию:

- о предпринимательской деятельности и условиях ее осуществления;

- планируемых доходах и расходах;

- заключенных контрактах;

- своих контрагентах;

- других обстоятельствах, имеющих отношение к степени риска.

Кроме того, условия договора страхования предпринимательских рисков нередко предусматривают установление франшизы в виде определенного процента от страховой суммы или в фиксированном размере.

Под франшизой понимают установленный договором страхования размер убытка, в части которого страховщик освобождается от страховой выплаты. Другими словами, франшиза — это часть убытка, которую страховая компания не возмещает. Размер франшизы указывается в договоре страхования. Она может быть установлена в твердой денежной сумме или в процентах.

При заключении договора страхования с франшизой имеются как положительные, так и отрицательные стороны.

Выгода заключения договора страхования с франшизой: чем больше франшиза, тем меньше плата за страхование (страховая премия), которую организация уплачивает страховой компании.

Риск заключения договора страхования с франшизой: при наступлении страхового случая убытки в сумме франшизы страховая компания не возместит.

Различают два вида франшизы: условная и безусловная. Условная франшиза означает, что страховая компания не возмещает ущерб в пределах суммы, составляющей франшизу.

Если ущерб больше франшизы, то страховая компания возмещает его в полном объеме.

ПРИМЕР 1

В договоре страхования указана условная франшиза в размере 20 000 руб. Если убыток составит 15 000 руб., то страховая компания возмещения не выплатит.

И наоборот, если в договоре страхования указана условная франшиза в размере 20 000 руб., а убыток составил 150 000 руб., то страховая компания выплачивает возмещение в полном размере, то есть 150 000 руб.

Безусловная франшиза означает, что страховое возмещение выплачивается за минусом суммы франшизы.

ПРИМЕР 2

В договоре страхования указана безусловная франшиза в размере 20 000 руб. Сумма убытка составила 150 000 руб.

В данном случае страховая компания должна выплатить возмещение в размере 130 000 руб. (150 000 руб. – 20 000 руб.).

Рекомендация: необходимо с особым вниманием относиться к условиям договора, заключаемого со страховой компанией. Ведь не секрет, что значительное количество судебных споров как раз связано с тем, что страховые компании при наступлении страхового случая используют все имеющиеся возможности для того, чтобы выплаты снизить или вовсе не производить.

Страхование рисков в перерыве на производстве

Согласно нормам ГК РФ о возмещении убытков (п. 2 ст. 15 ГК РФ) убытками являются дополнительные расходы, связанные с утратой или повреждением имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы (упущенная выгода).

Следовательно, при наступлении страхового случая по договору имущественного страхования возможно возмещение страхователю не только убытков от гибели самого имущества, но и связанной с этим упущенной выгоды. Например, при наступлении страхового случая, связанного с повреждением или утратой производственного оборудования, предприятие неизбежно столкнется с остановкой производства.

В этой связи актуально заключать договор страхования не только от убытков, возникших вследствие повреждения имущества, пожара, различных поломок машин и механизмов, но и от перерывов в производстве, которые последуют за повреждением или утратой оборудования.

Убытки от перерывов в производстве складываются из:

- неполученной прибыли;

- дополнительных затрат, понесенных в целях сокращения ущерба;

- текущих расходов по продолжению хозяйственной деятельности (арендные и лизинговые платежи, если они не зависят от объемов производства; налоги и сборы, кредитные платежи, амортизация, зарплата персонала).

Размер убытков напрямую зависит от фактического времени вынужденного простоя.

Стандартные условия при страховании от потерь вследствие перерывов в производстве предусматривают установление франшизы — в данном случае определенного договором страхования минимального срока остановки производства, только после истечения которого перерыв рассматривается как страховой случай. Обычно такой срок устанавливают равным 5 рабочим дням.

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование для целей определения налога на прибыль включают страховые взносы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (подп. 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ; далее — НК РФ).

Вопрос о правомерности включения в налоговый учет (при расчете налога на прибыль) расходов на страхование убытков от перерывов в производстве остается спорным и вызывает пристальное внимание контролирующих органов при проверках организаций.

Перечень видов добровольного страхования, расходы на которые признаются в целях исчисления налога на прибыль, содержит п. 1 ст. 263 НК РФ. Такой вид страхования, как страхование убытков от перерывов в производстве, там не поименован. Поэтому при проверках организаций в рамках проведения налогового контроля часто делаются выводы, что расходы на указанный вид страхования не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако следует учитывать, что НК РФ не содержит запрета на учет в составе расходов страховых взносов в части страхования упущенной выгоды от гибели или повреждения производственных основных средств. При этом такие расходы направлены на получение дохода и являются экономически обоснованными.

Рекомендации:

- если по единому договору (страховому полису) застраховано производственное оборудование, в том числе убытки от простоя в производстве в результате повреждения или утраты данного имущества, то страховые взносы можно будет учесть в налоговых расходах;

- если в договоре страхования застрахован только риск убытков от простоя в производстве, то включение расходов на страхование в состав затрат при расчете налога на прибыль имеет высокие налоговые риски. В этом случае со стороны проверяющих может быть указано, что расходы на добровольное страхование риска убытков от простоя в производстве не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку такой вид страхования не предусмотрен п. 1 ст. 263 НК РФ.

Подтверждением вывода о правомерности включения расходов на страхование оборудования и убытков в результате повреждения или утраты этого оборудования является арбитражная практика.

Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 20.09.2011 по делу № А68-1047/08-47/12 суд указал, что в соответствии с общим правилом п. 1 ст. 929 ГК РФ убытки, которые могут быть возмещены страхователю по договору страхования имущества, не ограничиваются только убытками в застрахованном имуществе. Возможна компенсация убытков, связанных с другими имущественными интересами страхователя. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе включить в расходы затраты на страхование убытков от перерыва в производственной деятельности, вызванного утратой или повреждением застрахованного имущества.

Аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 28.04.2011 № КА-А40/3255-11. Суд установил, что налогоплательщик заключил договор добровольного страхования, согласно которому страховая защита предоставлялась в том числе на случай возникновения убытков в результате перерыва в производственной деятельности вследствие гибели или повреждения имущества. Суд указал, что затраты на добровольное страхование имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, нужно учитывать в расходах (ст. 263 НК РФ).

Таким образом, судебная практика по поводу правомерности учета страховых взносов при исчислении налога на прибыль сложилась в пользу организаций-налогоплательщиков.

Страхование убытков финансово-хозяйственной деятельности

Любые решения, принимаемые в сфере предпринимательства, несут в себе возможности неудач и потерь. Другими словами, они могут привести к получению убытка от финансово-хозяйственной деятельности. Риски в сфере предпринимательской деятельности можно определить как опасность потери доходов по сравнению с запланированными доходами, рассчитанными на рациональное использование ресурсов в данном виде предпринимательской деятельности.

Иначе говоря, предпринимательский риск есть угроза того, что организация может понести убытки вследствие дополнительных расходов сверх предусмотренных прогнозом, проектом, программой либо получить доход ниже того, на что были рассчитаны запланированные показатели. Результатом таких потерь является получение организацией не прибыли, а убытка при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

В статье 929 ГК РФ указано, что по договору имущественного страхования могут быть застрахованы риски убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.

Договор страхования убытков финансово-хозяйственной деятельности является разновидностью договора страхования предпринимательского риска и, соответственно, обладает всеми признаками данного договора. На сегодняшний день в нашей стране этот вид страхования не очень распространен, в том числе в силу недостаточной информированности руководства организаций, финансовых менеджеров об особенностях и выгодах данного вида страхования.

Заключение договора страхования рисков получения убытков в результате финансово-хозяйственной деятельности предусматривает, что может быть застрахован риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен (ст. 933 ГК РФ).

Особенности рисков получения убытков состоят в следующем. Организации при заключении контрактов страхуют риски неисполнения или ненадлежащего исполнения покупателями обязанности по оплате дебиторской задолженности, образовавшейся вследствие просрочки платежа за отгруженные товары, выполненные работы (услуги).

В случае наступления таких рисков организации получают страховое возмещение с одновременной передачей страховщику прав требования по дебиторской задолженности. Указанное страховое возмещение следует включать в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. При этом в случае наступления страхового случая дебиторская задолженность покупателей полностью погашается суммой страхового возмещения, выплачиваемой страховщиком согласно условиям договора страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое организация-страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Таким образом, при уступке страховщику задолженности у организации-страхователя в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) дебиторской задолженности (письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-03-06/3/18214).

Рассмотрим особенности страхования рисков получения убытков в результате финансово-хозяйственной деятельности организаций на примерах практических ситуаций.

Может ли строительная организация, осуществляющая работы по договору строительного подряда, заключить со страховой компанией договор строительно-монтажных рисков и профессиональной ответственности (договор страхования предпринимательских рисков)? Каковы особенности такого вида страхования, если запланированный срок строительства составляет 10 месяцев, а страховой взнос (страховая премия) в сумме 64 800 руб. должен быть перечислен страховщику единовременно еще до начала проведения подрядных работ.

Договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, застраховать соответствующие риски. В соответствии с п. 1 ст. 741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик.

Расходы по страхованию строительных рисков, производимые подрядной организацией в соответствии с договором строительного подряда, являются для нее расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных строительных работ.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по каждому объекту в течение всего периода строительства, то есть с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику.

В рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено подрядной организацией за последующие 10 месяцев, поэтому в себестоимость строительных работ ежемесячно будет включена сумма, равная одной десятой от суммы страхового взноса, перечисленного страховой организации. Эта сумма составит 6480 руб. (64 800 руб. / 10 мес.).

Особенностью страхования предпринимательских рисков в данной ситуации является то, что расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, могут быть учтены и при расчете налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ). Как правило, такие расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Поскольку срок действия договора добровольного страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются в налоговом учете также равномерно в течение срока действия договора в сумме 6480 руб. ежемесячно.

Туристическая компания (туроператор), которая осуществляет деятельность в сфере выездного туризма, заключает со страховой компанией договор страхования своей ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта согласно Федеральному закону от 24.11.1996 № 132-ФЗ. Такой вид страхования будет являться добровольным или обязательным? Можно ли включить расходы на страхование профессиональной деятельности туроператора при расчете налога на прибыль.

Страхование рисков, которые могут возникнуть при осуществлении туроператором своей профессиональной деятельности, допускается в случаях, предусмотренных законом. Особенностью данного вида страхования является то, что по договору страхования может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, будет признан ничтожным (пп. 1, 2 ст. 932 ГК РФ).

Напомним, что порядок рационального использования туристских ресурсов в РФ определяется Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ (в ред. от 03.05.2012) «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 132-ФЗ).

Согласно абз. 14 ст. 1 Федерального закона № 132-ФЗ туроператором признается юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта.

Кроме этого, Федеральный закон № 132-ФЗ предусматривает необходимость финансового обеспечения туроператорской деятельности на территории Российской Федерации в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц. Финансовое обеспечение предусматривается в форме договора страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо в форме банковской гарантии.

Срок действия финансового обеспечения указывается в договоре страхования ответственности туроператора или в банковской гарантии и не может быть меньше одного года.

Следует отметить, что к существенным изменениям обстоятельств относятся:

- ухудшение условий путешествия;

- изменение сроков совершения путешествия;

- непредвиденный рост транспортных тарифов;

- невозможность совершения туристом поездки по не зависящим от него обстоятельствам (болезнь туриста, отказ в выдаче визы и другие обстоятельства).

Туроператор несет ответственность перед туристами независимо от того, кем должны были оказываться или оказывались услуги, в том числе и за действия, совершенные от имени туроператора его турагентами.

Объектом страхования являются имущественные интересы туроператора, связанные с риском возникновения обязанности возместить туристам и (или) иным заказчикам реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (ч. 2 ст. 17.6 Федерального закона № 132-ФЗ).

Страховым случаем по такому договору является факт установления обязанности туроператора возместить туристу и (или) иному заказчику реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором своих обязательств.

В пункте 4 ст. 3 Закона РФ № 4015-1 приведен перечень положений, которые должен содержать закон о конкретном виде обязательного страхования. К ним, в частности, относятся положения, определяющие:

- субъект страхования;

- объекты, подлежащие страхованию;

- перечень страховых случаев;

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа.

Виды страхования, по которым закон не устанавливает условий и порядка их осуществления, являются добровольными и осуществляются на основании договора страхования и правил страхования, которые страховая организация принимает самостоятельно (п. 3 ст. 3 Закона РФ № 4015-1).

Другими словами, анализ положений Закона РФ № 4015-1 свидетельствует о том, что нельзя назвать обязательным тот вид страхования, необходимость осуществления которого для ведения отдельных видов деятельности хотя и предусмотрена законодательно, но в законе не установлены условия и порядок осуществления такого вида страхования (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Поэтому в данной ситуации речь идет о так называемых «вмененных» видах страхования, осуществление которых обязательно для организации в случае, если она планирует осуществлять именно ту деятельность, которая страхуется. Примером такого «вмененного» страхования и является страхование ответственности туроператора, поскольку ст. 17.6 Федерального закона № 132-ФЗ обязывает туроператоров страховать риск своей ответственности, которая может наступить вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом условия страховки стороны определяют произвольно.

Таким образом, на практике встречаются ситуации, когда организациям вменяют в обязанность применять добровольное страхование своей профессиональной деятельности.

В связи с этим туроператор вправе признать расходы на страхование при расчете налога на прибыль. В пункте 1 ст. 263 НК РФ содержится перечень видов добровольного имущественного страхования, расходы на которое учитываются при исчислении налога на прибыль. Страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Учитывая то, что страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта является условием осуществления туроператорской деятельности на территории РФ, то расходы в виде страховых взносов по такому виду добровольного страхования полностью учитываются при определении налога на прибыль в размере фактических затрат.

Торговая организация заключила договор страхования рисков получения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентом организации (неоплата проданного товара). Продажная стоимость товара — 600 000 руб. (без учета НДС). Покупная стоимость отгруженного товара — 300 000 руб. Сумма страхового возмещения согласно договору со страховой компанией соответствует задолженности покупателя, которая составляет 600 000 руб. Страховой взнос определен в сумме, равной 12 % от страховой суммы. Позволит ли заключение договора получить прибыль в данной ситуации.

В данном случае оплата за товар покупателем в срок не произведена, торговая организация не получила запланированного дохода в сумме 600 000 руб. (без учета НДС). Согласно договору страхования предпринимательских рисков страховая компания обязана выплатить торговой организации причитающуюся сумму в полном объеме. Иначе говоря, в случае наступления таких рисков торговая организация получает страховое возмещение с одновременной передачей страховщику прав требования по дебиторской задолженности своего контрагента (покупателя).

Сумма страхового возмещения, подлежащая выплате, соответствует задолженности покупателя и составляет 600 000 руб.

Плата по договору страхования, указанная в страховом полисе (страховая премия): 600 000 руб. × 12 % = 72 000 руб.

В случаях реализации товаров покупателям налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих торговые организации осуществлять страхование предпринимательского риска, в том числе риска невыполнения обязательств или риска банкротства контрагентов.

В связи с этим страхование предпринимательского риска в рассматриваемой ситуации будет относиться к добровольному страхованию. Поскольку в данном случае расходы на добровольное страхование не являются непременным условием осуществления налогоплательщиком (торговой организацией) своей деятельности, то данные расходы не будут включены в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Другими словами, расходы на страхование предпринимательских рисков, таких как риск невыполнения обязательств контрагентами и риск банкротства контрагентов, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Даже с учетом этого обстоятельства торговая организация не понесет убытков от данной сделки (без учета иных доходов и расходов), если она застраховала свои предпринимательские риски.

Рассчитаем финансовый результат по сделке с учетом страхования предпринимательских рисков. Расходы по данной сделке включают покупную стоимость товара и плату по договору страхования, что составляет 372 000 руб. (300 000 руб. + 72 000 руб.) без учета иных расходов и доходов торговой организации.

Сумма полученного от страховой организации возмещения (600 000 руб.) включается в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Окончательный финансовый результат по этой операции составит разницу между доходами и расходами и с учетом уплаты налога на прибыль по ставке 20 % составит: (600 000 руб. – 372 000 руб.) – ((600 000 руб. – 372 000 руб.) × 20 %) = 228 000 руб. – 45 600 руб. = 182 400 руб.

Таким образом, финансовый результат: 600 000 руб. (доход) – 372 000 руб. (расход) = 182 400 руб.

Как видим, заключение договора страхования предпринимательских рисков позволяет не только существенно снизить убытки, но и получить прибыль (хотя и в меньшем размере, чем это было запланировано первоначально).

Организация проводит специальную оценку условий труда на предприятии заказчика. Может ли она застраховать риск своей профессиональной ответственности и каковы налоговые последствия такого страхования.

Отношения, возникающие в связи с проведением специальной оценки условий труда (СОУТ), а также с реализацией обязанности работодателя по обеспечению безопасности работников в процессе их трудовой деятельности, регулируются Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ (в ред. от 23.06.2014) «О специальной оценке условий труда» (далее — Федеральный закон № 426-ФЗ).

В соответствии с ч. 2 ст. 8 Федерального закона № 426-ФЗ специальная оценка условий труда проводится совместно работодателем и специализированной организацией, привлекаемой работодателем.

В пункте 1 ст. 263 НК РФ содержится перечень видов добровольного имущественного страхования, расходы на которое учитываются при исчислении налога на прибыль. Данный перечень не является исчерпывающим, о чем свидетельствует подп. 10 данного пункта. В соответствии с указанным пунктом страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Страхование риска профессиональной ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба работодателям — заказчикам проведения специальной оценки условий труда и работникам, в отношении рабочих мест которых она проводилась, не является условием осуществления организацией, проводящей специальную оценку условий труда, своей деятельности. Следовательно, расходы в виде страховых взносов по такому виду добровольного страхования при исчислении налога на прибыль в составе расходов учитываться не должны.

Таким образом, специализированная организация, проводящая специальную оценку условий труда рабочих мест заказчика, имеет право застраховать риски, возникающие при выполнении ее профессиональной деятельности. Если расходы на страхование будут учтены специализированной организацией при расчете налога на прибыль, то налоговые последствия могут быть негативными — возможны доначисления налога на прибыль, пени и штрафы при проведении мероприятий налогового контроля.

Положения НК РФ позволяют учесть без ограничений расходы организации на все виды обязательного страхования и на добровольное страхование, предусмотренное ст. 263 НК РФ. Кроме того, положения ст. 263 НК РФ позволяют организации учесть и иные расходы на добровольное страхование, если необходимость такого страхования предусмотрена специальными законами и страхование является условием осуществления определенного вида предпринимательской деятельности.

Если в законе нет прямого указания на необходимость страхования для осуществления той или иной предпринимательской деятельности, то такие расходы не рекомендуем включать в состав затрат при расчете налога на прибыль, их следует осуществлять за счет прибыли после налогообложения или так называемой чистой прибыли.

Страхование профессиональной ответственности руководителя

Предпринимательский риск связан, прежде всего, с выбором и принятием управленческих решений на различных уровнях структуры управления. Поэтому немаловажное значение приобретает страхование от неверных или неэффективных решений руководства, которые могут привести организацию к значительным финансовым убыткам.

Актуальность вопросов страхования ответственности руководителей определяется и тем, что государство стало строже контролировать действия руководителей. Так, до середины 2013 г. в российской судебной практике не было единых критериев привлечения к ответственности руководителей организации. Но почти год назад соответствующие условия разработал и внедрил Высший Арбитражный Суд.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица» (далее — Постановление № 62) содержит подробные разъяснения, как применять положения законодательства о привлечении руководителей к ответственности. В данном документе закреплены критерии недобросовестного и неразумного поведения руководителей компаний.

Постановление № 62 стимулировало суды тщательнее разбираться в хозяйственных ситуациях, а практика привлечения к ответственности руководителей заметно расширилась. Распространенным примером является взыскание убытков с генерального директора в том случае, если будет доказано, что он действовал только ради своей выгоды. Кроме того, теперь убытками могут признаваться выплаты работникам по инициативе руководителя, но совершенные с нарушением внутренних локальных документов или при отсутствии разумной экономической целесообразности.

Ситуации, в которых суды согласно Постановлению № 62 могут взыскивать с директора убытки:

1) вывод из компании денег или имущества;

2) неполучение компанией полагающихся средств или имущества;

3) предоставление директору или другим работникам материальных благ за счет компании;

4) привлечение общества к ответственности по вине директора.

Критерии, введенные ВАС РФ для судов, стали способствовать привлечению директоров к ответственности за причиненные ими убытки. Как результат, есть стимул для самих директоров более аккуратно выполнять свои корпоративные обязанности. Тем не менее проблемы остаются. Так, иски о возмещении ущерба в результате ошибочных действий руководства сегодня не такая уж большая редкость. Если в результате судебного разбирательства удается доказать причинно-следственную связь между действиями руководства и возникшими убытками, то суды присуждают к взысканию немалые суммы.

В данной ситуации проблема состоит в том, что после получения решения суда о взыскании убытков его еще нужно исполнить, причем сумма может быть нереальной для выплаты физическим лицом. В связи с этим стала набирать популярность практика страхования ответственности руководителей при выполнении ими профессиональных обязанностей.

Данный вид страхования пришел к нам из-за рубежа (в мировой практике он называется D and O — Directors and Officers Liability Insurance). Расходы, возникшие в результате предъявления к руководителям исков о возмещении убытков из-за совершения ими неверных действий покрываются за счет страховой компании, но страховые взносы при этом уплачивает сама организация.

Следует отметить, что такой вид страхования ответственности руководства может быть необходим организации для выхода на международный рынок, для размещения собственных акций на зарубежных биржах и т.д.

Если организация осуществляет предпринимательскую деятельность за пределами РФ (например, предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах и наличие страхового полиса является требованием внутреннего законодательства страны размещения ценных бумаг или правил фондовой биржи), то страховой взнос полностью учитывается в налоговых расходах (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Если организация осуществляет деятельность на территории РФ, она не вправе списать в налоговые расходы страховую премию (взнос, перечисленный страховой компании) по полису страхования профессиональной ответственности руководителей организации.

Организация заключила договор страхования ответственности директора и пяти должностных лиц — руководителей структурных подразделений.

Предметом договора является страхование рисков привлечения организации и ее руководителей к ответственности в виде возмещения убытков, причиненных вследствие действий (бездействия) руководителей третьим лицам.

Договор страхования ответственности руководителей оформляется на организацию, а не на конкретное физическое лицо. Страховой взнос уплачивается единовременно без детализации по видам риска и застрахованным лицам и рассчитывается в зависимости от вероятности привлечения к ответственности организации в целом. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по подоходному налогу (НДФЛ) и надо ли уплачивать страховые взносы.

В такой ситуации страховое покрытие, как правило, распространяется как на руководителей и лиц, замещающих должности, отнесенные к руководителям, так и на организацию.

Следует отметить, что риск ответственности руководителей организация страхует исключительно в добровольном порядке. Застрахованным лицом по договору страхования ответственности может являться физическое лицо, которое до начала периода страхования, на момент начала периода страхования, а также в любой момент периода страхования являлось, является или станет руководителем.

Другими словами, идентификации налогоплательщика и полученных им доходов не происходит. Действительно, на первый взгляд кажется, что говорить об уплате подоходного налога и страховых взносов неправомерно. Однако следует учитывать официальную позицию контролирующих органов. Так, по мнению Минфина России, на дату уплаты взносов следует определить фактическое количество застрахованных лиц и посчитать базу по НДФЛ в отношении каждого из них путем простого пропорционального деления (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-04-06/32374).

Что касается взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 04.06.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В этом списке не поименованы суммы страховых платежей по договорам страхования ответственности руководителей и других должностных лиц организации.

Кроме того, в соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношенияэто отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы).

Сумма страховых платежей является выплатой, начисляемой организацией в пользу физического лица в рамках трудовых отношений. Следовательно, она является объектом обложения страховыми взносами и организации следует уплачивать с этой суммы страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таким образом, страхование профессиональной ответственности руководителей относится к разряду добровольного страхования и осуществляется исключительно по желанию страхователя (физического лица). Даже в тех случаях, когда наличие такого страхового полиса обусловлено требованиями контрагентов или решением общего собрания акционеров (участников) либо совета директоров (наблюдательного совета), это страхование будет добровольным. Обязательным данный вид страхования может быть исключительно в том случае, если такой вид страхования предписан специальными законами.

Нередко в рамках данного страхования страховщик принимает на себя обязательство компенсировать страхователю его судебные издержки, сборы, расходы на проведение специальных процедур в виде официального расследования или следственного действия, а также иные юридические расходы при рассмотрении судом исков против руководителя или организации в связи с ошибочными действиями руководителя. Следует иметь в виду, что в этом случае речь идет о страховании финансовых рисков страхователя или застрахованного лица, а не их ответственности.

На практике страхуется, как правило, профессиональная ответственность физического лица, которое на период страхования занимает должность руководителя организации, либо становится ее руководителем после вступления в силу договора страхования, либо был в течение срока страхования руководителем организации. При этом в правилах оговаривается, что страховое покрытие распространяется только на период деятельности физического лица в качестве руководителя.

Страхованием покрываются убытки в пределах прямого ущерба, причиненного другим лицам.

Нередко в договорах страхования профессиональной ответственности устанавливается франшиза, то есть размер не компенсируемого страховщиком убытка. Это целесообразно делать в тех случаях, когда убытки могут быть незначительными, а расходы на урегулирование такого страхового случая составят сумму, сопоставимую с размером подлежащего возмещению убытка или даже большую.

Минимизация финансовых рисков

Многие организации в процессе своей деятельности сталкиваются с предпринимательскими рисками — неисполнением обязательств контрагентами, причинением вреда третьим лицам или их имуществу и т. п. В связи с этим на практике все большее распространение получают договоры страхования предпринимательских рисков.

Анализ практических ситуаций и рекомендации, приведенные в данной статье, помогут не только найти правильное решение при заключении договора, но и оценить эффективность страхования предпринимательских рисков для конкретной организации.

Стоит принять во внимание, что минимизация финансовых рисков в предпринимательской деятельности за счет грамотного страхования этих рисков в конечном итоге обеспечивает повышение стабильности и текущей финансовой устойчивости организации.

Бизнес

SMM-журналист редакции TRUE
Страхование
Теги по теме:
Вам также будет интересно:
23.03.2023

Страхование имущества

Прочитать...

24.03.2023

Основные положения страхования имущества

Прочитать...


Метрика